Resúmenes de Trabajos con motivo del Taller de Memoria Impartido el Primer Semestre 2014

Título	OECD Base Erotion & Profit Shifting: Acción 5 y el Tratamiento de los Regímenes Preferenciales (Parte 2)
Autor	Patricio de la Fuente
Resumen	En la actualidad, coexisten una serie de organismos abocados al análisis de la situación tributaria internacional, los cuales aplican diversos criterios para entender los fenómenos que influencian dicha situación. En el marco de las relaciones internacionales de carácter fiscal entre Estados, se ha observado en la última década una creciente competencia considerada desleal o lesiva dada por la desproporción respecto de determinadas prácticas que apuntan a la atracción de factores de gran movilidad a sus jurisdicciones, afectando con ello negativamente al resto de los Estados. Dichas conductas dan origen y caracterizan el fenómeno de la Erosión Fiscal, situación que se ha convertido en una realidad a nivel mundial y que supone un perjuicio de grandes proporciones. Este fenómeno se caracteriza por disminuir el universo sobre el cual los estados cobran, en ejercicio de su soberanía, los impuestos para financiar sus distintas políticas públicas. Así, la magnitud de la erosión fiscal será inversamente proporcional con la cantidad de recursos que existan para financiar dichas políticas, lo que eventualmente se traducirá en una disminución de las prestaciones para los mismos contribuyentes. La situación actual es preocupante, el flujo de capitales entre jurisdicciones transfronterizas es gigantesco, y por ende, la disminución de las base imponible siempre se está produciendo en algún lugar, aunque se diga lo contrario y se plantee un escenario de cooperación recíproca entre mayoría de los estados actuales. Se ha verificado durante las últimas décadas, la implementación de una serie de políticas para evitar las prácticas que conducen a la erosión de la Base Imponible, tanto lícitas, comprendiendo las reestructuraciones societarias, el uso de holdings, el uso de sociedades o instrumentos financieros híbridos; como ilícitas, comprendiendo dentro de estas la evasión tributaria, el cohecho y el lavado de dinero principalmente. En relación a lo anterior, enfocaremos el presente trabajo en uno de los elementos que, en buena parte, permiten una serie de las conductas recién mencionadas, ya que presentan condiciones favorables para el actuar sigiloso de los contribuyentes, asegurándoles secreto hermético respecto de sus operaciones y poca fiscalización al respecto, estamos hablando de los paraísos fiscales. Debe recordarse que, en virtud de su soberanía, cada estado es libre de autoimponerse normativa respecto de cómo operará su sistema recaudatorio, sin embargo, cuando el sistema tributario e incluso la economía nacional, están basados en la atracción de capitales extranjeros, la decisión de estructurarse con condiciones que logren ese cometido, repercutirá directamente con el resto de los estados. Desde su origen, hasta su consolidación, estas jurisdicciones se han establecido como una vía de escape al radar del fisco al que, supuestamente, nada se le escapa. Los contribuyentes en todas partes del mundo recurren a estas jurisdicciones para depositar sus riquezas en cuentas a nombre de sociedades que fácilmente constituyen para esos efectos, y así evitar la carga impositiva en directo desmedro del sistema recaudatorio de sus países de origen. Los paraísos fiscales, han sido objeto de análisis por distintos organismos internacionales, además de los mismos ordenamientos jurídicos de cada país. Se han desarrollado diversos criterios para identificarlos y agruparlos según los privilegios que otorgan o la disposición que tengan a cooperar, por nombrar algunos. Así, se han desarrollado listados de paraísos fiscales que los distintos estados han ido incorporando en sus ordenamientos jurídicos a través de la creación de una serie de figuras impositivas que generalmente se caracterizan por otorgarán una carácter distinto a la operación o al contribuyente cuando éstos se relacionan de alguna manera con los paraísos fiscales. El listado que se ha incorporado a la normativa interna se constituye entonces como un cuerpo legal al que se remiten variados artículos para la aplicación de las figuras antes mencionadas. Por decirlo de alguna manera, los listados vienen a ser una herramienta para fijar y no dejar cupo para dudas, respecto de cuáles jurisdicciones tienen un carácter de nocivas para operar en ellas. Así, las figuras impositivas que se han creado en los distintos ordenamientos van desde la suposición de relación entre partes cuando una de ellas está domiciliada en un paraíso fiscal que integre la respectiva lista, o la prohibición para acogerse a determinado sistema especial de tributación que contemple el sistema en cuestión, hasta la sanción de un aumento en la tasa impositiva para determinadas operaciones que, de no encontrarse involucradas con paraísos fiscales contemplados en las respectivas listas, habrían pagado incluso la mitad de impuestos. La eficacia de la inclusión de los listados en las normativas internas irá de la mano con el criterio que se utilice para mantener los listados activos, para la fiscalización del lugar de las operaciones y del intercambio de información de que disponga la autoridad tributaria. Comenzaremos el presente trabajo con un acercamiento al concepto y origen de paraíso fiscal, revisando sus pilares fundamentales y características esenciales. Más adelante, se dará una mirada al escenario mundial respecto del fenómeno del Traslado de Utilidades y Erosión de la Base Imponible desde la perspectiva de distintos organismos internacionales, para luego pasar a una descripción de los distintos instrumentos y técnicas que se utilizan para lograr llevar a cabo dichas prácticas. Subsecuentemente, pasaremos a la revisión de los listados de paraísos fiscales que se han elaborado en el contexto internacional y en Latinoamérica, comparando los diversos criterios empleados para su elaboración. Luego de vasta introducción, pasaremos al estudio de la normativa interna respecto del objeto del presente trabajo: los listados de paraíso fiscal como herramienta contra la erosión de la Base Imponible. El capítulo que versa sobre la legislación interna revisará, en primer lugar, el listado de paraísos fiscales chileno, su origen, composición y criterio de inclusión. Luego, se revisarán todas y cada una de las menciones del listado chileno que hace la Ley de Impuesto a la Renta Chilena, pasando por una explicación de la naturaleza de la norma, de la técnica legal empleada y del objetivo buscado por el legislador, íntimamente ligado, por supuesto, con la prevención de la erosión de la base imponible chilena. Luego, se llevará a cabo una evaluación del sistema que emplea la normativa chilena en relación a las jurisdicciones paraíso fiscal, para identificar sus principales falencias y errores de configuración. Es punto final es de vital importancia, puesto que el sistema chileno actual presenta una situación que no se condice con la realidad internacional. La lógica con la que opera la normativa actual está obsoleta, fue creada en un momento determinado sin prevenir los cambios que se avenían en la orbe internacional y no fue capaz de ir adaptándose paralelamente, manteniendo una estructura que se presta para confusiones, diversas interpretaciones erróneas, deficiente desempeño de la autoridad tributaria. Finalmente, se llevará a cabo una revisión del proyecto de ley que propone modificaciones sustanciales a la Ley de Impuesto a la Renta presentado en abril del año 2014 por el gobierno de Michelle Bachelet, analizando los lineamientos generales de la reforma y el contenido específico de las disposiciones en comparación con la normativa actual y, por supuesto, los cambios en el tratamiento de operaciones relacionadas con paraísos fiscales.

Título	Las Rentas Pasivas Art. 41 G: Chile v/s OECD
Autor	Cristobal Hernandez
Resumen	Las CFC Rule son normas que intentan evitar el efecto Lock-Out, cuyo impacto en los contribuyentes es incitarlos a retrasar la repatriación de las rentas generadas de las inversiones que este ha hecho en el extranjero, conocidas como Rentas de Fuente extranjeras. Estas rentas generalmente solo son cobradas al momento de la repatriación, lo que muchas veces genera esta reticencia de los inversionistas chilenos de repatriar tales rentas, en orden de evitar el pago del impuesto.              Este efecto Lock-Out genera una Erosión de la base impositiva chilena, debido a que no se están cobrando impuestos que corresponderían a estas rentas, con todas las carencias que esta erosión fiscal produce en las arcas fiscales, y los planes públicos.             Las CFC Rule logran imputar el cobro del Impuesto de estas Rentas de Fuente extranjera, tratándose de Rentas Pasivas o de países de baja o nula tributación, al inversionista en su país de residencia, antes de que este repatrie las rentas, asegurándose una manera de evitar esta erosión fiscal.             El presente trabajo se enfoca en una parte general, que analiza la problemática del efecto Lock-out, las CFC Rule desde una perspectiva general, sus fundamentos jurídicos, y una breve historia de su creación en Estados Unidos; una segunda parte de análisis de derecho comparado, donde se analizan los 5 elementos principales de una CFC Rule en las legislaciones de Estados Unidos, Reino Unido, Perú y Argentina; y una tercera de análisis de redacción del Art. 41 G del Proyecto de Reforma tributaria presentada por la Presidenta Michelle Bachelet al Congreso, junto al análisis de los 5 elementos principales de una CFC Rule, de forma de determinar si dicha norma es acertada en su redacción y elementos principales.

Título	Recursos Naturales y Legislación de Royalty (Parte 2)
Autor	Nicolas Osorio Caroca
Resumen	En el presente trabajo analizaré la política fiscal de los recursos naturales y cómo ésta influye en la elección de diversos instrumentos fiscales utilizados para captar rentas de ellos, desde el ámbito internacional y nacional. En especial, veré el instrumento fiscal del Royalty o regalía y cómo se aplica a nivel internacional y a nivel nacional, para luego explicar si el método es utilizado en Chile y si es el apropiado para los fines propuestos. En la parte introductoria señalaré los conceptos básicos a dominar para poder entender cabalmente el estudio de esta materia, por ejemplo los conceptos de recurso, recurso natural, recurso natural renovable, recurso natural no renovable, etc. Además dando luces de como ha sido el tratamiento de las rentas generadas por estos recursos a lo largo de la historia. En los siguientes capítulos, expondré respecto a cómo se formulan las políticas fiscales internacionales respecto a las rentas que generan los recursos naturales (inagotables, renovables y no renovables) y cuáles son los métodos fiscales aplicados, en especial los tributarios. Luego de ello, analizaré las políticas fiscales nacionales de cada uno de los recursos naturales propuestos, señalando los diversos instrumentos fiscales aplicados y las leyes atingentes al tema. Luego dedicaré un capítulo entero a analizar el instrumento fiscal del Royalty o regalía minera, explicando los diversos conceptos que entrega la doctrina y sus principales elementos y características. Señalaré, asimismo, diversos ordenamientos jurídicos de países OCDE que utilizan instrumentos fiscales que son considerados regalías y, junto con ello, señalaré las diversas clasificaciones que tienen las regalías utilizadas en dichos países. En la segunda parte del capítulo de recursos naturales no renovables, desarrollaré la política fiscal que ha tenido Chile respecto a las rentas que han generado los recursos naturales minerales a lo largo de su historia, luego procederé a señalar los instrumentos fiscales utilizados por el Estado para captar dichas rentas. En el caso nacional, lo más importante es el impuesto a la actividad minera; por lo cual, mostraré los diversos proyectos de ley que se han presentado en el Congreso Nacional, su historia, conceptos más importantes y cuál fue en definitiva el que prosperó. Posteriormente, señalaré los efectos recaudatorios que han tenido los diversos proyectos de ley. En la parte final de este trabajo, estudiaré las circulares y oficios más importantes que ha dictado el Servicio de Impuestos Internos respecto a la aplicación del impuesto específico a la minería. Por último mencionaré jurisprudencia atingente al tema en desarrollo que demostrará cuáles son los conflictos o puntos problemáticos que en su aplicación tiene la actual ley de Royalty Minero.